營(yíng)改增”全面實(shí)施初期，國(guó)家稅務(wù)總局于2016年發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》。當(dāng)時(shí)，“營(yíng)改增”在生活服務(wù)業(yè)剛剛實(shí)行，大多數(shù)業(yè)者還沒(méi)有反應(yīng)過(guò)來(lái)，對(duì)政策的理解各說(shuō)各話(huà)，到稅務(wù)部門(mén)咨詢(xún)結(jié)果也是一知半解，大家對(duì)跨境業(yè)務(wù)的稅收減免心存疑慮，對(duì)于這塊天上落下的“大餡餅”既有期待又覺(jué)得遙不可及。如今，，不少旅行社從當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)拿到了“跨境應(yīng)稅行為免稅備案表”，享受到了“在境外提供的旅游服務(wù)可以得到增值稅的全面免稅”的優(yōu)惠。
在與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)溝通后，一些業(yè)者發(fā)現(xiàn)跨境應(yīng)稅行為免稅的申請(qǐng)過(guò)程并不復(fù)雜，只需要按照稅務(wù)部門(mén)的要求提交“跨境應(yīng)稅行為免稅申請(qǐng)表”，提供相應(yīng)的出境旅游業(yè)務(wù)資質(zhì)證明、境外相關(guān)協(xié)作單位如地接社或酒店的業(yè)務(wù)合同、結(jié)算憑證等，就可以得到稅務(wù)部門(mén)的批復(fù)認(rèn)可。稅務(wù)部門(mén)會(huì)向申請(qǐng)旅行社發(fā)放“跨境應(yīng)稅行為免稅備案表”，據(jù)此該旅行社的出境業(yè)務(wù)就可以享受稅收上的優(yōu)惠，享受跨境業(yè)務(wù)免稅政策。
為加強(qiáng)跨境業(yè)務(wù)管理、完善跨境業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)資料，旅行社應(yīng)做到一團(tuán)一歸集、各團(tuán)不混淆；資料齊全整、規(guī)范又安全。
資料準(zhǔn)備
首先，團(tuán)隊(duì)資料必須歸集齊全。團(tuán)隊(duì)資料是旅游業(yè)務(wù)中的基本信息，其內(nèi)容貫穿旅游業(yè)務(wù)的全過(guò)程。從招客攬客到旅游行程開(kāi)始乃至收款入賬，各類(lèi)信息資料都應(yīng)當(dāng)列入團(tuán)隊(duì)資料的管理系列之中歸集成檔。
歸集和整理團(tuán)隊(duì)資料即業(yè)內(nèi)俗稱(chēng)的“團(tuán)包”資料，應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：一是所有參團(tuán)客人的信息和資料?？缇硺I(yè)務(wù)的主體對(duì)象是參團(tuán)的客人，他們的信息應(yīng)該是免稅的主要因素。留有并保存全部參團(tuán)客人的信息和資料，對(duì)能否完全享受免稅具有重要作用。游服務(wù)提供方派業(yè)務(wù)人員隨同出境的，出境業(yè)務(wù)人員的出境證件首頁(yè)及出境記錄頁(yè)復(fù)印件。出境業(yè)務(wù)人員超過(guò)2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方的出境證件首頁(yè)及出境記錄頁(yè)復(fù)印件。旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方超過(guò)2人的，只需提供其中2人的出境證件復(fù)印件。
二是旅行社的開(kāi)票信息。因?yàn)榭缇硺I(yè)務(wù)的免稅事項(xiàng)是與旅行社團(tuán)隊(duì)跨境業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)的，所以應(yīng)保留該團(tuán)隊(duì)營(yíng)業(yè)收入的發(fā)票（副聯(lián)）明細(xì)清單和團(tuán)隊(duì)收入成本毛利表。其中，如果委托的客戶(hù)是各大電商，他們收集輸送的客人旅行社是以電商為單位按月度集中開(kāi)票的，但是游客卻是分類(lèi)分團(tuán)輸送的，那么，則應(yīng)將發(fā)票（副聯(lián)）復(fù)印多份，將與之對(duì)應(yīng)的客人名單分團(tuán)分類(lèi)附在相對(duì)應(yīng)的團(tuán)號(hào)的團(tuán)包中，并注明正頁(yè)發(fā)票在哪一個(gè)團(tuán)包中，以方便后期審核與檢查。
三是地接社的信息與資料。地接社資料是跨境業(yè)務(wù)最終落實(shí)的基礎(chǔ)，與境外地接社（郵輪公司）的協(xié)議書(shū)、境外地接社（郵輪公司）的發(fā)票或賬單復(fù)印件等都是旅行社享受免稅的重要依據(jù)。其中，如果地接社的協(xié)議是按照年度簽的系列協(xié)議，則需要在資料中注明。特別需要提示的是境外地接社提供的協(xié)議與賬單有許多是不蓋公司章的，有的只是個(gè)人（如負(fù)責(zé)人）的簽名，旅行社一定要提醒境外社加蓋公章，以備國(guó)內(nèi)有關(guān)部門(mén)核查。
四是團(tuán)隊(duì)行程表。團(tuán)隊(duì)行程表是團(tuán)隊(duì)落地的依據(jù)，表明該團(tuán)客人所游覽的具體地點(diǎn)和方向。佐證材料是各類(lèi)餐點(diǎn)、酒店、景點(diǎn)的發(fā)票以及地接社的賬單。如果是導(dǎo)游、領(lǐng)隊(duì)帶團(tuán)并且是自家旅行社直接付款的，則各類(lèi)發(fā)票的內(nèi)容應(yīng)與團(tuán)隊(duì)行程表的內(nèi)容相一致。
五是出團(tuán)通知書(shū)。出團(tuán)通知書(shū)上標(biāo)明了團(tuán)隊(duì)集合出發(fā)的地點(diǎn)和時(shí)間，并有相關(guān)的出行注意事項(xiàng)，說(shuō)明該團(tuán)已經(jīng)完成組團(tuán)工作，正在準(zhǔn)備出發(fā)。出團(tuán)通知書(shū)是出境業(yè)務(wù)事項(xiàng)中不可缺少的內(nèi)容。
六是其他與團(tuán)隊(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料。組團(tuán)過(guò)程中還會(huì)有許多其他的業(yè)務(wù)資料，作為出境業(yè)務(wù)中必需的業(yè)務(wù)聯(lián)系，也應(yīng)該作為業(yè)務(wù)檔案予以保存。這不僅是免稅工作的需要，也是業(yè)務(wù)管理的需要。
資料歸集
其次，團(tuán)隊(duì)資料保管的要求。團(tuán)隊(duì)資料的歸集是業(yè)務(wù)信息得以保存的前提，是旅游業(yè)務(wù)的詳細(xì)信息，必須按照檔案管理的要求，在一定時(shí)段里妥善保存。團(tuán)隊(duì)資料歸集應(yīng)注意以下問(wèn)題：
一是團(tuán)隊(duì)資料歸集的時(shí)間。旅行社應(yīng)要求跨境業(yè)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)員在每個(gè)團(tuán)隊(duì)行程結(jié)束后的1個(gè)月內(nèi)，按照上述有關(guān)團(tuán)隊(duì)資料管理的要求，認(rèn)真歸集與該團(tuán)隊(duì)有關(guān)的信息資料，仔細(xì)檢查每項(xiàng)資料的正確性與完整性，逐一審核各個(gè)明細(xì)項(xiàng)目，重要資料更要多次核實(shí)與對(duì)照，做好所屬團(tuán)隊(duì)全部資料的整理、歸集、編號(hào)、裝訂、歸檔工作。
二是團(tuán)隊(duì)資料歸集的方式。在歸集整理團(tuán)包資料時(shí)，應(yīng)將團(tuán)隊(duì)資料按照相應(yīng)的團(tuán)號(hào)歸集在一個(gè)文件袋中，封面上注明部門(mén)、團(tuán)號(hào)、目的地、團(tuán)包清單目錄、操作人名單等。團(tuán)包清單目錄一定要詳細(xì)、明了，方便日后查找與檢查。
三是團(tuán)包的檢查與抽查。業(yè)務(wù)員對(duì)于團(tuán)包資料的收集與整理，應(yīng)按照規(guī)定內(nèi)容和要求進(jìn)行，業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人有督促與檢查的責(zé)任，公司主管部門(mén)應(yīng)按照檔案管理的要求和旅游行政管理部門(mén)的相關(guān)要求，對(duì)這些團(tuán)包資料進(jìn)行不定期抽查，以保證團(tuán)包資料真實(shí)無(wú)誤。
四是保證團(tuán)包資料封存的嚴(yán)肅性。團(tuán)包資料一經(jīng)歸集封存，未經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，任何人不得自行拆封、修改或抽取。如必須要開(kāi)封團(tuán)包，應(yīng)書(shū)面辦理開(kāi)封申請(qǐng)手續(xù)，經(jīng)公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，在有2人以上人員見(jiàn)證的前進(jìn)下現(xiàn)場(chǎng)開(kāi)封、核查，但不得抽取或銷(xiāo)毀資料，只能經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能夠復(fù)印相關(guān)資料，以此來(lái)保證團(tuán)包資料的嚴(yán)肅性和完整性。
五是電子文檔的保管。如公司各項(xiàng)條件具備并完善，則可以電子文檔的方式保存團(tuán)包資料。公司網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門(mén)可專(zhuān)設(shè)“團(tuán)包”專(zhuān)用文件檔，按照年度、部門(mén)、團(tuán)號(hào)分別開(kāi)設(shè)專(zhuān)用文件夾，要求各部門(mén)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)輸入存檔。明確團(tuán)隊(duì)結(jié)束后的第1個(gè)月內(nèi)整理歸集該團(tuán)的電子文檔，第2個(gè)月內(nèi)將該團(tuán)的電子文檔上傳公司服務(wù)器，專(zhuān)項(xiàng)保存。
六是團(tuán)包的保存期限。團(tuán)包的保存時(shí)間可根據(jù)旅行社經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)環(huán)境而定。一般情況下，紙質(zhì)團(tuán)包由經(jīng)辦業(yè)務(wù)員保管，保存時(shí)間不得低于5年；電子文檔的團(tuán)包，保存時(shí)間不得低于15年。保存期間，未經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，不得擅自丟棄或銷(xiāo)毀；期滿(mǎn)后，由公司行政部另行安排或處理。
七是責(zé)任人與監(jiān)管人。跨境業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)資料即團(tuán)包歸集與保管的責(zé)任人是經(jīng)辦該團(tuán)的業(yè)務(wù)人員，部門(mén)經(jīng)理有嚴(yán)格監(jiān)管的責(zé)任。業(yè)務(wù)員離崗時(shí)，應(yīng)辦理相關(guān)團(tuán)包的書(shū)面移交工作，由部門(mén)經(jīng)理監(jiān)督完成；部門(mén)經(jīng)理離崗時(shí)，則應(yīng)由上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督完成，以此保證團(tuán)包管理的嚴(yán)肅性和正確性，防止丟失或毀損。
準(zhǔn)確開(kāi)票
獲得稅務(wù)部門(mén)的免稅核準(zhǔn)后，就要重新調(diào)整旅行社開(kāi)具的發(fā)票，應(yīng)按照業(yè)務(wù)不同開(kāi)具不同稅率的發(fā)票。通常，具備出境旅游資質(zhì)的旅行社都會(huì)同時(shí)經(jīng)營(yíng)入境、國(guó)內(nèi)和會(huì)展等業(yè)務(wù)，在跨境業(yè)務(wù)免稅的情況下，旅行社所開(kāi)具的發(fā)票就會(huì)同時(shí)出現(xiàn)6%的增值稅稅率普通發(fā)票、6%的增值稅稅率專(zhuān)用發(fā)票和免稅的增值稅普通發(fā)票。為保證經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與對(duì)外開(kāi)具的發(fā)票相對(duì)應(yīng)，開(kāi)票人員應(yīng)清晰跨境業(yè)務(wù)發(fā)票開(kāi)具的各種要求，避免因混淆不同性質(zhì)的發(fā)票出現(xiàn)稅率問(wèn)題。同時(shí)還要注意以下問(wèn)題：
一是開(kāi)票人員應(yīng)在發(fā)票上標(biāo)注團(tuán)號(hào)和客人名字。這就要求業(yè)務(wù)員在申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票時(shí)填制“發(fā)票申請(qǐng)單”，將所屬團(tuán)號(hào)和客人名字標(biāo)注清楚。發(fā)票申請(qǐng)單由財(cái)務(wù)部留底備查，業(yè)務(wù)員也可另行記錄或備份。
二是大客戶(hù)發(fā)票的處理方式。旅行社給月結(jié)客戶(hù)等大客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)，因?yàn)槭且欢螘r(shí)期內(nèi)業(yè)務(wù)的總結(jié)，涉及團(tuán)號(hào)和客人名稱(chēng)較多，因而，業(yè)務(wù)員在開(kāi)票時(shí)應(yīng)在申請(qǐng)單上或另附紙分別標(biāo)明實(shí)際參團(tuán)客人的名字和所屬團(tuán)號(hào)，客人總數(shù)與金額應(yīng)與所開(kāi)具的發(fā)票一致。
三是發(fā)票稅率的標(biāo)注。所有跨境（含郵輪）業(yè)務(wù)的發(fā)票中銷(xiāo)項(xiàng)稅“稅率”欄均應(yīng)注明“免稅”字樣，以區(qū)別其他業(yè)務(wù)。
四是發(fā)票抬頭。發(fā)票抬頭應(yīng)與收款的來(lái)源以及核算的對(duì)象相吻合?？蛻?hù)單位匯款支付的團(tuán)費(fèi)，必須按照匯款單位的名稱(chēng)開(kāi)具發(fā)票。業(yè)務(wù)員應(yīng)要求客戶(hù)提供付款單位的稅號(hào)；個(gè)人繳款需要開(kāi)具注明個(gè)人名字的發(fā)票的，必須與實(shí)際參團(tuán)客人的名字相符。
五是備查項(xiàng)目。為保證團(tuán)包經(jīng)得起免稅事項(xiàng)的檢查，我們還應(yīng)該做足多項(xiàng)工作，多準(zhǔn)備相關(guān)資料，以保證旅行社跨境業(yè)務(wù)免稅事項(xiàng)經(jīng)得起稅務(wù)檢查。
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