跨境電商
跨境電子商務(wù)零售出口適用增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策
【適用主體】
符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)
【政策內(nèi)容】
自 2014 年 1 月 1 日起,電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物[財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退(免)稅或免稅的貨物30除外],同時(shí)符合相關(guān)條件的,適用增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策。
【適用條件】
1.電子商務(wù)出口企業(yè),是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。
2.適用增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策,須同時(shí)符合下列條件:
(1)電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定;
(2)出口貨物取得海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用),且與海關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息一致;
(3)出口貨物在退(免)稅申報(bào)期截止之日內(nèi)收匯;
(4)電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的,購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費(fèi)稅專用繳款書(分割單)或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅專用繳款書,且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報(bào)關(guān)單(出口退稅專用)有關(guān)內(nèi)容相匹配。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕96 號(hào))第一條、第三至六條
跨境電子商務(wù)零售出口免征增值稅、消費(fèi)稅
【適用主體】
符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)
【政策內(nèi)容】
自 2014 年 1 月 1 日起,電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退(免)稅或免稅的貨物除外),如不符合增值稅、消費(fèi)稅退(免)稅政策條件,但同時(shí)符合相關(guān)條件的,適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。
【適用條件】
1.電子商務(wù)出口企業(yè),是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。
2.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策,須同時(shí)符合下列條件:
(1)電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記;
(2)出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單;
(3)購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕96 號(hào))第二至六條
跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口無票免稅政策
【適用主體】
符合條件的電子商務(wù)出口企業(yè)
【政策內(nèi)容】
自 2018 年 10 月 1 日起,對(duì)跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)(以下簡稱綜試區(qū))內(nèi)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物,同時(shí)符合相關(guān)條件的,試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策。
【適用條件】
1.綜試區(qū),是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。
2.電子商務(wù)出口企業(yè),是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的單位和個(gè)體工商戶。
3.適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策,須同時(shí)符合下列條件:
(1)電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊(cè),并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額。
(2)出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)。
(3)出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退(免)稅的貨物。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕103 號(hào))
跨境電子商務(wù)綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收政策
【適用主體】
跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)(以下簡稱“綜試區(qū)”)內(nèi)的跨境電子商務(wù)零售出口企業(yè)(以下簡稱“跨境電商企業(yè)”)
【政策內(nèi)容】
自 2020年1月1日起,對(duì)綜試區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”政策的跨境電商企業(yè),符合相關(guān)條件的,采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅,應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照 4%確定。
【適用條件】
1.綜試區(qū),是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)。
2.跨境電商企業(yè),是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺(tái)或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺(tái)開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。
3.跨境電商企業(yè)適用核定征收企業(yè)所得稅辦法,須同時(shí)符合下列條件:
(1)在綜試區(qū)注冊(cè),并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額的;
(2)出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)的;
(3)出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證,其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策的。
4.綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的,可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的,可享受免稅收入優(yōu)惠政策。
【政策依據(jù)】
《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(2019 年第 36 號(hào))
市場采購
市場采購貿(mào)易方式出口貨物免征增值稅政策
【適用主體】
經(jīng)國家批準(zhǔn)的專業(yè)市場集聚區(qū)內(nèi)的市場經(jīng)營戶(以下簡 稱市場經(jīng)營戶)自營或委托從事市場采購貿(mào)易經(jīng)營的單位 (以下簡稱市場采購貿(mào)易經(jīng)營者)
【政策內(nèi)容】
市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在經(jīng)國家商務(wù)主管等部門認(rèn)定的市場集聚區(qū)內(nèi)采購的、單票報(bào)關(guān)單商品貨值 15 萬(含 15 萬)美元以下、并在采購地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貨物免征增值稅。
【適用條件】
1.市場采購貿(mào)易方式出口貨物,是指市場經(jīng)營戶自營或委托市場采購貿(mào)易經(jīng)營者,按照海關(guān)總署規(guī)定的市場采購貿(mào)易監(jiān)管辦法辦理通關(guān)手續(xù),并納入涵蓋市場采購貿(mào)易各方經(jīng)營主體和貿(mào)易全流程的市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)管理的貨物(國家規(guī)定不適用市場采購貿(mào)易方式出口的商品除外)。
2.委托出口的市場經(jīng)營戶應(yīng)與市場采購貿(mào)易經(jīng)營者簽訂《委托代理出口貨物協(xié)議》。受托出口的市場采購貿(mào)易經(jīng)營者在貨物報(bào)關(guān)出口后,應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》。
3.市場經(jīng)營戶或市場采購貿(mào)易經(jīng)營者應(yīng)按以下要求時(shí)限,在市場采購貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)中準(zhǔn)確、及時(shí)錄入商品名稱、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等相關(guān)內(nèi)容形
成交易清單。
(1)自營出口,市場經(jīng)營戶應(yīng)當(dāng)于同外商簽訂采購合同時(shí)自行錄入;
(2)委托出口,市場經(jīng)營戶將貨物交付市場采購貿(mào)易經(jīng)營者時(shí)自行錄入,或由市場采購貿(mào)易經(jīng)營者錄入。
4.市場經(jīng)營戶應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理市場采購貿(mào)易出口貨物免稅申報(bào);委托出口的,市場采購貿(mào)易經(jīng)營者可以代為辦理免稅申報(bào)手續(xù)。
5.試點(diǎn)范圍包括:浙江義烏國際小商品城、江蘇海門疊石橋國際家紡城,浙江海寧皮革城、江蘇常熟服裝城、廣東廣州花都皮革皮具市場、山東臨沂商城工程物資市場、武漢漢口北國際商品交易中心、河北白溝箱包市場、浙江溫州(鹿城)輕工產(chǎn)品交易中心、福建泉州石獅服裝城、湖南長沙高橋大市場、廣東佛山亞洲國際家具材料交易中心、廣東中山利和燈博中心、四川成都國際商貿(mào)城、遼寧鞍山西柳服裝城、浙江紹興柯橋中國輕紡城、浙江臺(tái)州路橋日用品及塑料制品交易中心、浙江湖州(織里)童裝及日用消費(fèi)品交易管理中心、安徽蚌埠中恒商貿(mào)城、福建晉江國際鞋紡城、青島即墨國際商貿(mào)城、山東煙臺(tái)三站批發(fā)交易市場、河南中國(許昌)國際發(fā)制品交易市場、湖北宜昌三峽物流園、廣東汕頭市寶奧國際玩具城、廣東東莞市大朗毛織貿(mào)易中心、云南昆明俊發(fā)?新螺螄灣國際商貿(mào)城、深圳華南國際工業(yè)原料城、內(nèi)蒙古滿洲里滿購中心(邊貿(mào)商品市場)、廣西憑祥出口商品采購中心(邊貿(mào)商品市場)、云南瑞麗國際商品交易市場(邊貿(mào)商品市場)。
【政策依據(jù)】
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015年第 89 號(hào)發(fā)布,國家稅務(wù)總局公告 2018 年第 31 號(hào)修改)
2.《關(guān)于加快推進(jìn)市場采購貿(mào)易方式試點(diǎn)工作的函》(商貿(mào)函〔2020〕425 號(hào))
外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)
外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅政策
【適用主體】
外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)及辦理委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)
【政策內(nèi)容】
外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)(以下簡稱綜服企業(yè))代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免)稅事項(xiàng)同時(shí)符合相關(guān)條件的,可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代為辦理出口退(免)稅事項(xiàng)(以下稱代辦退稅)。
【適用條件】
1.綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退(免)稅事項(xiàng)同時(shí)符合下列條件的,可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)集中代辦退稅:
(1)符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
(2)企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度。
2.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物,同時(shí)符合以下條件的,可由綜服企業(yè)代辦退稅:
(1)出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。
(2)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退(免)稅備案。
(3)生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。
(4)生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同(協(xié)議),約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù),并明確相關(guān)法律責(zé)任。
(5)生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號(hào)。
3.生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物,應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅,同時(shí)向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票),作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的,其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率中間價(jià)。
代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫。
4.綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代辦退稅,應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計(jì)算。
應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率
5.代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。
【政策依據(jù)】
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2017 年第 35 號(hào))
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第 9 號(hào))第六條第(一)項(xiàng)
注:本文政策梳理出自“穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資稅收政策指引匯編”。
來源:出口退稅綜合服務(wù)網(wǎng)
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