出口企業(yè)在辦理出口退稅時要特別注意申報程式,注意時間觀念,以免造成損失。出口企業(yè)在辦理出口退稅時,應(yīng)規(guī)定:
一是“30天”
外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)出口貨物后,應(yīng)及時向供貨企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票,屬于防偽稅稅控增值稅發(fā)票,必須在開票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。
二是“90天”
外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報手續(xù),生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起三個月后免抵退稅申報期內(nèi)辦理免抵稅申報手續(xù)。
三是“180天”
出口企業(yè)必須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi),向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單(遠(yuǎn)期收匯除外)。
四是“3個月”
出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤,按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的,出口企業(yè)可在申報期限內(nèi)向退稅部門提出延期辦理出口貨物退(免)稅申報的申請,經(jīng)批準(zhǔn)后,可延期3個月申報。
出口貨物退(免)稅的稅種分類
根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定,我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅、消費(fèi)稅兩個稅種。
出口貨物退(免)稅的稅款是出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)、流通各個環(huán)節(jié)已繳納的增值稅和應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
關(guān)鍵字:流轉(zhuǎn)稅
是泛指所謂以商品為特征物件的稅種。就我國現(xiàn)行的稅制而言,流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。
出口退稅附送材料:
1. 報關(guān)單。報關(guān)單是貨物進(jìn)口或出口時進(jìn)出口企業(yè)向海關(guān)辦理申報手續(xù),以便海關(guān)憑此查驗和驗放而填具的單據(jù)。
2.出口銷售發(fā)票。這是出口企業(yè)根據(jù)與出口購貨方簽訂的銷售合同填開的單證,是外商購貨的主要憑證,也是出口企業(yè)財會部門憑此記帳做出口產(chǎn)品銷售收入的依據(jù)。
3.進(jìn)貨發(fā)票。提供進(jìn)貨發(fā)票主要是為了確定出口產(chǎn)品的供貨單位、產(chǎn)品名稱、計量單位、數(shù)量,是否是生產(chǎn)企業(yè)的銷售價格,以便劃分和計算確定其進(jìn)貨費(fèi)用等。
4. 結(jié)匯水單或收匯通知書。
5. 屬于生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托出口自制產(chǎn)品,凡以到岸價CIF結(jié)算的,還應(yīng)附送出口貨物運(yùn)單和出口保險單。
6.有進(jìn)料加工復(fù)出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的企業(yè),還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送進(jìn)口料、件的合同編號、日期、進(jìn)口料件名稱、數(shù)量、復(fù)出口產(chǎn)品名稱,進(jìn)料成本金額和實納各種稅金額等。
7. 產(chǎn)品征稅證明。
8. 出口收匯已核銷證明。
9. 與出口退稅有關(guān)的其他材料。
一般貿(mào)易出口貨物退稅計算方法
目前,外商投資企業(yè)出口貨物退稅辦法包括“先征后退”和“免、抵、退”稅。
“先征后退”是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口的貨物,一律先按照增值稅暫行條例規(guī)定的征稅率征稅,然后由主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在國家出口退稅計畫內(nèi)按規(guī)定的退稅率審批退稅。
計稅依據(jù)
“先征后退”辦法按照當(dāng)期出口貨物離岸價乘以外匯人民幣牌價計算應(yīng)退稅額。
“離岸價”(英文編寫為FOB價)是裝運(yùn)港船上交貨價,但這個交貨價屬于象征貨價,即賣方將必要的裝運(yùn)單據(jù)交給買方按合同規(guī)定收取貨款,買賣雙方風(fēng)險劃分都是以貨物裝上船為界限。因此,F(xiàn)OB價是由買方負(fù)責(zé)租船訂艙,辦理保險支付運(yùn)保費(fèi)。
最常用的FOB、CFR和CIF價的換算方法如下:
FOB價=CFR價-運(yùn)費(fèi)=CIF價×(1-投保加成×保險費(fèi)率)-運(yùn)費(fèi)
因此,如果企業(yè)以到岸價格作為對外出口成交的,在貨物離境后,應(yīng)扣除發(fā)生的由企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)傭金和財務(wù)費(fèi)用;以CFR價成交的,應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)。
計算方法
(1)計算公式:
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率
(2)以上計算公式的有關(guān)說明:
①當(dāng)期進(jìn)項稅額包括當(dāng)期全部國內(nèi)購料、水電費(fèi)、允許抵扣的運(yùn)輸費(fèi)、當(dāng)期海關(guān)代征增值稅等稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項稅額。
②外匯人民幣牌價應(yīng)按財務(wù)制度規(guī)定的兩種辦法確定,即國家公布的當(dāng)日牌價或月初、月末牌價的平均價。計算方法一旦確定,企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)不得更改。
③企業(yè)實際銷售收入與出口貨物報送但、外匯核銷單上記載的金額不一致時,稅務(wù)機(jī)關(guān)按金額大的征稅,按出口貨物報關(guān)單上記載的金額退稅。
④應(yīng)納稅額小于零的,結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減應(yīng)交稅額。
舉例說明:
例1、某鞋廠2000年3月出口鞋30000打,其中:(1)28000打以FOB價成交,每打200美元,人民幣外匯牌價為1:8.2836元;(2)2000打以CIF價格成交,每打240美元,并每打支付運(yùn)費(fèi)20元、保險費(fèi)10元、傭金2元,人民幣外匯牌價為1:8.2836元。當(dāng)期實現(xiàn)內(nèi)銷鞋19400打,銷售收入34920000元,銷項稅額為5936400元,當(dāng)月可予抵扣的進(jìn)項稅額為10800000元,鞋的退稅率為13%。用“先征后退”方法計算應(yīng)交稅額和應(yīng)退稅額。
計算出口自產(chǎn)貨物銷售收入:出口自產(chǎn)貨物銷售收入=離岸價格×外匯人民幣牌價+(到岸價格-運(yùn)輸費(fèi)-保險費(fèi)-傭金)×外匯人民幣牌=28000×200×8.2836+2000×( 240-20-10-2)×8.2836=49834137.60(元)
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×征稅率-當(dāng)期全部進(jìn)項稅額=5936400+49834137.60×17%-10800000=3608203.39(元)
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅稅率
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